Налоговые проверки проводятся в двух формах: поверхностные (статья 88 Налогового кодекса РФ) и расширенные (статья 89 Налогового кодекса РФ). Выездные проверки проводятся редко, но в зависимости от зарплаты, взносов и конкретных лет (но не более трех лет) сразу начисляются разные налоги. В 2022 году, например, можно найти максимальные значения за 2019, 2020 и 2021 годы. Для сравнения: две проверенные тысячи организаций, а всего 10 000 ИП — только первые предприниматели.
В зависимости от того, какие аспекты ИФНС налогоплательщики решили протестировать на месте, были выбраны эксперты-консультанты. Они получают тестовый доступ к системе, знакомятся с «налоговым справочником» и не узнают ничего важного.
Обычно это происходит при обнаружении признаков предварительного отражения налогового вычета по НДС. Налогоплательщик:
При выявлении таких ситуаций Федеральная налоговая служба обычно запрашивает заявление или приглашает налогоплательщика на соответствующее собеседование. Если результаты подготовительного анализа свидетельствуют о наибольшем потенциале увеличения фиксированных нагрузок, то он является безвозвратным. Налогоплательщики в целом попадают в категорию тех, у кого он самый высокий.
Если проводится выходной тест, он обычно занимает два месяца. Эта процедура может быть продлена до четырех месяцев, а в особых случаях — до шести месяцев (статья 89, пункт 7). Департаменты и консульства проверяются по направлению в первый месяц!
Решение федерального налогового органа об исполнении чека
Решение о проведении проверки принимается Федеральным налоговым органом или его представителем… Наконец, указывается
Несмотря на возможности изменения состава инспекции, равы не меняют определенных этапов и перечень налогов остается прежним. При принятии заключения по конкретной проверке налогоплательщика они руководствуются положениями проекта, утвержденного приказом ФНС России от ММ-3-06/333@30. 05. 2007 (последняя редакция — 10 определяет степень налогового риска по различным аспектам. Иными словами, они определяют степень налогового риска по различным аспектам.
Период приостановления.
Налоговые органы имеют все возможности временно приостановить проведение частичной проверки на определенный срок, если для этого есть условия. Однако срок приостановки не может превышать шести (6) месяцев.
Таким образом, базовый период проверки, составляющий 2 (два) месяца, временно приостанавливается. Например, Федеральная налоговая служба проверяла компанию в течение месяца и двух недель в январе, но затем начала временную приостановку на одну неделю. По истечении этого срока у инспектора было две недели для завершения проверки.
В исключительных случаях приостановление может быть продлено еще на три месяца, если требуется больше времени для получения информации. Например, если федеральные налоговые органы не получили запрашиваемую информацию от службы загранкомандировки в течение шести месяцев. В этом случае срок приостановления может составить девять месяцев при общих сложностях.
Факт приостановления, как и прецедент продления проверки, оформляется правильным заключением руководителя Федеральной налоговой службы (по его поручению). В нем указываются все данные (т.е. запрет и возобновление).
Если инспектор не уложился в срок приостановления, то заключение по выездной проверке не переносится. Это не является нарушением основных норм процедуры при проверке контролируемых материалов (ст. 14 ФНС России, ст. 101 и документ от 22.09.2017 налогового органа № СД-4-3/19092@).
Что делают проверяющие во время приостановки
При приостановлении выходной проверки инспектор
Если требование о предоставлении документов было направлено налогоплательщику до приостановления, эксперт советует в указанный срок предоставить копии всех запрашиваемых документов в федеральные налоговые органы. Это следует из описания федеральных налоговых органов столичного региона (письмо управления № 14-24/064139@ от 30.04.2021).
Дозирование для самих дозировщиков не означает, что инспекторы фактически прекращают проверку и ничего не делают. Они продолжают собирать и разбирать информацию о работе налогоплательщика, но не о его земле. У инспекторов есть все возможности, например, руководители агентств могут попросить комментарии или пригласить свидетелей.
Более подробную информацию по этому вопросу вы найдете в КонсультантПлюс. Протестируйте доступ к системе «Даровая» в системе в течение двух дней.
Пример 1
Решение о проведении проверки в государственной организации было принято 13 апреля 2022 года. Инспекция начала проверку и официально завершила ее у руководителя организации 18 апреля 2022 года. Двухлетний срок проверки был продлен на два месяца.
Налоговый инспектор временно приостановил проверку на месяц в связи с запросом информации о контрагентах, подконтрольных учреждению, и продлил ее на четыре месяца.
Первоначально проверка должна была закончиться 13 июня (на два месяца позже). Однако, поскольку проверка была отложена и продлена, инспектор обязан завершить ее до 13 ноября (чтобы предъявить чек).
Налоговый инспектор не имеет права переносить начало налогового расследования на перенесенный срок. Затем он выносит заключение о ходе расследования. Поскольку дата заключения считается отправной точкой для определения общих условий проведения налогового расследования, Налоговый кодекс не учитывает такую возможность. Об этом говорится в сообщении Федеральной налоговой службы.
Расширение. Причины увеличения срока проведения выездных налоговых проверок до 2-4 или 6 месяцев:
— Представлен более широкий класс контролируемых организаций,
— Существование отдельных эпизодов в составе контролируемой организации,
— Получение в ходе проверки информации, указывающей на наличие налоговых правонарушений в организации, но при этом требуется дополнительная проверка,
— Привлекательные силовые условия на территории, где проводится проверка (например, наводнение, пожар),
— Не затягивать с текстом документа или не представлять на критическую экспертизу выходной тест,
— Интенсивное сопротивление выездным испытаниям,
— Формирование действий по предотвращению доступа к объектам агентства,
— Непредоставление третьими лицами документов и информации, требуемых банками, контрагентами или исходящими чеками, или несвоевременное предоставление,
— Бездействие или уклонение от уплаты налогов без уважительной причины для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения,
— непредставление экспертного заключения в установленный срок.
Перечень случаев, в которых Федеральный налоговый орган может продлить срок действия посещенного чека, строго ограничен. Он изложен в пункте 2 Приложения 6 к решению Федерального налогового органа.
Если руководитель федерального налогового органа устанавливает ряд контрольных мероприятий, таких как допрос свидетелей, истребование документов и информации у третьих лиц, он также имеет право на законных основаниях продлить проверку. Правомерность такого подхода подтверждается судебной практикой (см. например, постановление Апелляционного суда Московского областного суда от 22. 04. 2019 № Ф05-5015/2019).
Чтобы продлить выходной контроль, проведенная инспекция должна направить обоснованный запрос в вышестоящий налоговый орган. На основании этого запроса руководитель вышестоящего налогового органа или его представитель принимает решение о продлении срока проведения выездной проверки или об отказе в таком продлении. Данная процедура описана в пункте 3 Приложения 6 к решению ФНС России № ММВ-7-2/628.
Федеральные налоговые органы вправе несколько раз продлевать срок проведения выездных проверок по одним и тем же причинам. Например, сначала на срок до четырех месяцев, а затем до шести месяцев. При этом служба не может признать незаконным повторение (определение Конституционного суда 1434-О от 9 ноября 2010 года).
Инспекторы могут продлевать и приостанавливать действие важных деталей.
Приостановка. Выездную проверку ведомства можно как продлить, так и приостановить. Приостановка проверки означает, что период проверки приостанавливается.
Если проверка продолжается, то она продолжается. Инспекция приостанавливается до даты, указанной в решении о приостановлении проверки на месте. Она продолжается с даты, указанной в решении о продолжении. Такое решение принимает руководитель (заместитель) контрольно-ревизионной службы, назначивший выездную проверку (пункт 7 статьи 89(7) ФНС России, пункт 9).
Условия использования. Инспекции часто предоставляют возможность отложить оценку по разным причинам. Перечень причин для отсрочки проверки считается закрытым. Проведение проверки может быть отложено в соответствии с пунктом 9 Пояснительной записки № 89 к Налоговому законодательству, если инспекция посчитает, что
— Запросить документы (информацию) о проверяемой организации у ее контрагента или иного лица, располагающего такой информацией.
— Получение информации от иностранных муниципальных образований в соответствии с международными стандартами Российской Федерации,
— перевод российских документов на иностранный русский язык.
Ограничения. Существует только два ограничения на приостановление
1. приостановление проверки по запросу информации от контрагента или иного лица допускается не более одного раза в отношении одного лица (пункт 6 статьи 89 НК РФ); 2. приостановление проверки по запросу информации от контрагента или иного лица допускается не более одного раза в отношении одного лица (пункт 5 статьи 89 НК РФ). Если Контрольно-ревизионная служба приостанавливает проверку по запросу документов от контрагента, она не вправе откладывать проверку по дополнительному запросу документов от того же контрагента.
(2) Общая продолжительность всех приостановлений не должна превышать шести месяцев. Исключение может быть сделано только в том случае, если в результате проверки запрашиваемая информация не будет получена от иностранного местного органа в течение шести месяцев. В таких случаях срок искусственного приостановления инспекции может быть продлен на три месяца. Об этом говорится в пункте 8 статьи 89(9) Налогового кодекса.
Полномочия проверяющего на этапе приостановления проверки. На этапе приостановления проверки в соответствии с пунктом 9 Пояснений к разделу 89 Налогового кодекса проверяющий орган
— Проверяющий орган не вправе требовать от лица, в отношении которого проводится проверка, представления каких-либо документов.
— Они обязаны вернуть в организацию все ранее запрошенные в ходе проверки стандарты (за исключением документов, полученных в результате выемки).
— Обязательным является сохранение всех рабочих показаний на участке, где проводится выездная проверка.
Данное ограничение не запрещает инспекторам осуществлять деятельность, связанную с налоговой проверкой. В частности, на этапе остановки инспекция может допрашивать свидетелей (за исключением отдела проверяемой организации) и требовать от них объяснений. Об этом говорится в сообщении ФНС России ЕД-3-2/4395 от 21 ноября 2013 года.
6 месяцев — максимальный срок приостановления
Налоговый орган доказывает свою правоту, ссылаясь на место 26-го решения всего заседания Высшего арбитражного суда. Оно справедливо лишает учреждение всех форм внешнего влияния. Единственное ограничение — эти влияния не должны быть связаны с требованием документов со стороны учреждения или с тем, что происходит в стране происхождения. В этой проверке инспектор вправе истребовать ранее запрошенные документы, которые организация не могла истребовать до приостановления проверки (из ФНС России от 8 августа 2015 г., 13892 7 августа 2015 г.).
Если инспекция потребует документы до даты приостановления выездной проверки, представьте их в срок. Приостановление выездной проверки не влияет на обязанность налогоплательщика передать в ИФНС ранее запрошенные документы. Разъяснение данного предлога можно найти в постановлениях Сити Капитал от 30. 04. 2021 № 14-24/064139, от 07. 08. 2015 № ред- 4- 2/13892, от 28. 06. 2013 № Минфина 03-02-07/1/24644 и от 30. 07. 2013 № Верховного суда п. 26 в 57.
На этапе приостановления выездного контроля инспекторам не запрещено запрашивать документацию по определенным видам деятельности в соответствии с п. 93.1 НК РФ. Проверки работ, выходящих за рамки налоговой проверки, рассматриваются как самостоятельные действия в рамках контрольного мероприятия. Оно не связано с исходящими проверками. Об этом говорится в сообщении федеральных налоговых органов РФ.03. 09. 2021нр. СД-4-2/12530.